Что такое gaap отчетность
Что представляют собой национальные стандарты GAAP?
Стандарты GAAP представляют собой национальные стандарты, применяемые внутри каждой конкретной страны. Рассмотрим, что их отличает, в нашей статье.
GAAP — национальные бухгалтерские стандарты
Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик.
Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:
Таким образом, российские ПБУ, являющиеся национальными стандартами России, представляют собой стандарты GAAP (RUS GAAP).
Подробнее о документах, отражающих правила ведения учета в РФ, читайте в статьях:
GAAP и международные стандарты
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.
МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):
Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.
По сравнению с МСФО стандарты GAAP:
Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.
Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.
Подробнее о том, что сейчас различает российские и международные стандарты, читайте в статьях:
US GAAP: роль и основные принципы
Стандарты US GAAP представляют собой национальные стандарты бухучета США и составляют самую существенную конкуренцию МСФО из всех существующих национальных стандартов. Объясняется это наибольшей экономической развитостью страны, высокой детализацией системы национального бухучета и приверженностью государства к собственным национальным достижениям. Вот почему, говоря о GAAP, чаще всего имеют в виду национальный стандарт США US GAAP.
Бухучет в США регулируется:
Принципы, применяемые в US GAAP, во многом сходны с правилами МСФО. Однако отказ от GAAP в пользу МСФО блокируется многими крупными американскими компаниями, считающими, что переход на МСФО потребует от них больших расходов при несоразмерно малой выгоде от этой операции.
Вместе с тем продолжается работа по сближению US GAAP и МСФО. Возможно, когда-то они станут идентичными или будут иметь незначительные отличия.
Итоги
GAAP — это национальный стандарт бухучета, существующий в конкретной стране. От МСФО его отличает большая детальность и наличие ряда собственных учетных правил. Наблюдается общая для всех стран тенденция к сближению стандартов GAAP и МСФО.
Что такое gaap отчетность
Финансовая отчётность компании — это основной инструмент инвестора при выборе объектов для инвестирования. Однако изобилие видов отчётностей — РСБУ, МСФО, GAAP, IFRS и IAS — часто создаёт сложности. Поэтому сегодня я предлагаю обсудить, что такое отчётность по GAAP и кто её использует.
GAAP, или ОПБУ, — это общепринятые правила бухгалтерского учёта, установленные в стране, где публикуется данная отчётность. Чтобы определить для какой страны сформирован данный отчёт, перед аббревиатурой GAAP добавляют обозначение государства, например, UK GAAP, US GAAP или RUS GAAP. Но в основном отчётность по GAAP используют компании, акции которых торгуются на американском фондовом рынке.
Часто начинающие инвесторы путают РСБУ и GAAP, однако это не одно и тоже. Основным отличием является то, что РСБУ составляется для налоговой службы и других регулирующих органов, а GAAP — для иностранных инвесторов. Соответственно, информативность и полнота отчёта ориентирована именно на участников фондового рынка.
Российское законодательство не обязывает компании публиковать данный вид отчётности, однако при работе в ряде стран может возникнуть необходимость приведения иного отчёта к принятому в данной стране виду. Поэтому сейчас наблюдается тенденция к преобразованию аналитиками отчётности по GAAP к МСФО.
В заключение хочу сказать, что наиболее информативной для инвестора является отчётность по МСФО, однако в ряде случаев стоит также рассматривать отчётность по РСБУ. GAAP является вспомогательной и позволяет дополнить картину о состоянии дел в компании.
Звучит интересно? На практике всё будет ещё интереснее! Попробовать свои силы в биржевом деле, не потратив при этом ни копейки, можно с помощью учебного счёта «Открытие Брокер». А параллельно черпать идеи, советы, стратегии и схемы можно из наших материалов — достаточно подписаться на еженедельную рассылку, чтобы точно не упустить ничего важного.
МСФО и US GAAP: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности
Автор: Ирина Гриднева, финансовый директор ООО «БУНГЕ СНГ»
Источник: МСФО: практика применения
Опубликовано: 7 Марта 2006
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты – более четкие и требуют однозначной трактовки. Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения – международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.
При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам. МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями. Что касается национальных учетных стандартов США (далее – US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).
В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются. Краткое сравнительное описание основных отличий в принципах учета, подготовке и консолидации финансовой отчетности между МСФО и US GAAP приведено в таблице.
Таблица 1. Описание основных отличий в принципах учета по МСФО и US GAAP
| Показатели | МСФО | US GAAP |
| Первое применение стандартов | Все стандарты применяются с первой даты подготовки отчетности по МСФО. Исключение может быть сделано только для зданий, сооружений и оборудования, объединения бизнесов и учета пенсионных планов. Все корректировки, сделанные в момент перехода на МСФО, должны быть отражены в финансовом результате первого года применения МСФО | US GAAP также требуют применения всех стандартов для предшествующих периодов. Однако существуют правила переходного периода и специальные стандарты, применяющиеся к вновь созданным компаниям |
| Функциональная валюта | Функциональная валюта – валюта, соответствующая валюте той страны, в которой будет зарегистрирована компания. Если компания (например, представительство) ведет отчетность в нескольких валютах, то на основе профессионального суждения специалиста, составляющего отчетность, выбирается валюта, наиболее достоверно отражающая экономический результат деятельности компании | Функциональная валюта – валюта, в которой компания несет расходы и получает доходы. По сравнению с МСФО менее жесткие требования при выборе функциональной валюты (то есть нет привязки к валюте страны) |
| Валюта отчетности | Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, то активы и обязательства пересчитываются по обменному курсу на дату составления бухгалтерского баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по обменному курсу на дату операции или по средним курсам, если нет существенных колебаний курса | |
| Валюта отчетности в условиях гиперинфляции | Отчетность должна быть переоценена с учетом текущей покупательской способности денежной единицы (покупательская способность валюты в стране не изменилась, если на нее можно купить то же количество товаров, что и в предыдущем периоде) | Отчетность должна быть составлена в стабильной валюте, пересчет с учетом инфляции не разрешен |
| Сопоставление информации | Необходимо представлять баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за два предшествующих года | Для организаций, котирующихся на бирже, все компоненты отчетности представляются за три предшествующих года, баланс – за два года |
| Формы отчетности | ||
| Баланс | Активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности, разбивка статей для обеспечения более достоверной информации | Статьи баланса должны быть представлены по степени убывания ликвидности. Публичные компании обязаны соблюдать указания Комиссии по ценным бумагам и биржам по раскрытию информации (в частности, соблюдение федеральных законов США о биржах и ценных бумагах) |
| Отчет о прибылях и убытках | Нет строго определенного формата, возможны два подхода к классификации расходов: по их сущности или по функциям | Представляется в одноступенчатом (разделение на доходы и расходы) или многоступенчатом формате (операционный и неоперационный финансовый результат) |
| Отчет о движении денежных средств | Форма представления отчета регламентирована, составляется прямым или косвенным методом. В состав денежных средств включаются овердрафты и денежные эквиваленты со сроком погашения до трех месяцев | Форма отчета, как в МСФО, составляется прямым или косвенным методом. Овердрафты, в отличие от краткосрочных эквивалентов, не включаются в состав денежных средств |
| Отчет об изменениях капитала | В отчете представляются: – собственный капитал на начало года; – инвестиции владельцев; – чистая прибыль; – доходы/расходы, относимые на собственный капитал; – изъятия владельцев. Все статьи подлежат подробному раскрытию | Такая детализация, как по МСФО, не требуется – данные в отчете отражаются суммарно |
| Изменения в учетной политике | Отражаются ретроспективно, то есть в текущем и всех предшествующих периодах. При этом изменения предыдущих периодов отражаются как изменения входящего сальдо прибыли/убытка прошлых лет | Изменения отражаются в финансовых результатах текущего периода, в котором эти изменения произошли. Изменения в прошлых периодах требуется отражать в случае: – изменения в методе оценки запасов; – изменения амортизационных норм в железнодорожной индустрии; – изменения метода учета строительных договоров; – применения метода учета по полной стоимости в добывающей промышленности |
| Формы финансовой отчетности для различных типов предприятий | Общие принципы составления для всех предприятий | Существует специфика представления отчетности по типу предприятия: – индивидуальное, частное; – партнерство; – корпорация |
| Активы | ||
| Активы | Актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия | Баланс начинается с самых ликвидных активов – денежных средств – и заканчивается основными средствами |
| Историческая стоимость | При оценке активов используется историческая стоимость, а также активы могут быть переоценены | Переоценка не допускается, за исключением некоторых ценных бумаг и деривативов (производные инструменты), которые оцениваются по справедливой стоимости |
| Финансовые активы | Учет в зависимости от классификации инвестиций. Займы, дебиторская задолженность учитываются по амортизируемой стоимости, другие – по справедливой стоимости | Все финансовые активы учитываются по справедливой стоимости |
| Обязательства | Обязательства классифицируются как краткосрочные, если ожидается, что они будут погашены в течение: – нормального операционного цикла предприятия; – 12 месяцев с момента составления баланса. Обязательства, исходя из их сущности, бывают: стандартные, условные и резервы. В соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства. Запрет на дисконтирование отложенных налогов из-за снижения сопоставимости отчетности компаний | Обязательства, погашение которых предположительно потребует использования текущих активов или создания новых текущих обязательств, считаются текущими. Остальные обязательства – долгосрочные. Обязательства делятся на группы: – связанные с ведением операций в течение операционного цикла; – погашение которых предполагается в течение 12 месяцев с даты составления баланса; – начисляемые суммы, которые предположительно потребуются для погашения затрат в течение года по уже известным обязательствам (например, премия или компенсация за неиспользуемый отпуск). Все акции рассматриваются как часть капитала. Допускается дисконтирование отложенных налогов |
| Консолидация финансовой отчетности | ||
| Определение дочернего предприятия | Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть управление финансовой и хозяйственной деятельностью компании для извлечения выгоды от результатов деятельности | Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть владение большинством голосующих акций или по договору. Консолидации подлежат компании с переменной долей участия, в которых материнская компания не имеет решающего влияния на исход голосования, но принимает на себя большую часть убытков или доходов |
| Неконсолидируемые дочерние предприятия | Не консолидируются: – предприятия, приобретенные для перепродажи в течение одного года с момента покупки. В этом случае такое предприятие отражается в отчетности как актив на продажу или финансовый актив, предназначенный для продажи; – предприятия, имеющие различия в видах деятельности | Не консолидируются предприятия, где контроль не осуществляется акционером, имеющим большинство голосов. Как правило, эти предприятия учитываются в отчетности по методу участия в капитале |
| Определение совместного предприятия | Предприятие совместное, если существует соглашение между сторонами, на основании которого они договорились вести экономическую деятельность, подлежащую контролю обеих сторон | Предприятие, которое создано и управляется группой компаний как отдельный вид бизнеса или проект для получения взаимной выгоды для членов группы. Используется только метод долевого участия |
| Типы совместных предприятий | Определены три типа совместных предприятий в зависимости от управления активами предприятия: – управление осуществляется через специально созданное партнерство; – совместно контролируемые операции, на осуществление которых стороны передают свои активы; – совместная деятельность осуществляется через совместно контролируемые активы | Управление осуществляется через специально созданное предприятие, использование существовавшего предприятия не рекомендуется |
| Учет совместного предприятия | Для учета используется метод пропорциональной консолидации или метод участия в капитале | Применение метода пропорциональной консолидации не разрешается |
| Учетная политика материнской и дочерней компаний | Учетная политика двух компаний может не совпадать и при отражении стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности материнской компании должна корректироваться с учетом используемой ею учетной политики | Учетная политика двух компаний может не совпадать, но корректировки при отражении инвестиций в отчетности материнской компании не производятся |
| Представление доли меньшинства в балансе | Доля меньшинства с 1 января 2005 года представляется в разделе « Капитал» | Доля меньшинства выделяется в балансе отдельной строкой между разделами « Капитал» и «Обязательства» |
Далее будут подробно рассмотрены некоторые отличия МСФО от US GAAP, которые, по мнению автора, являются наиболее важными для составления финансовой отчетности.
Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила.
В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.
По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.
Можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.
US GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости, а МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.
Учет по себестоимости согласно МСФО аналогичен учету по исторической стоимости US GAAP: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то оно с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Затраты по заемным средствам – это проценты по кредитам согласно МСФО, которые капитализируются, и US GAAP не разрешает уменьшать сумму затрат для капитализации по заемным средствам на доход от целевых кредитов.
В соответствии с МСФО предприятие решает, капитализировать затраты по заемным средствам (то есть включать в стоимость объекта основных средств) или относить их на расходы текущих периодов. Затраты по заемным средствам – это уплачиваемые проценты, дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы, которые отражаются в учете как корректировка затрат на выплату процентов. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам.
В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:
Аналогичные затраты, согласно US GAAP, признаются как расходы текущего периода. Исключение – затраты на создание интернет-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.
Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если существует развитый рынок таких активов и их справедливую стоимость можно надежно оценить.
В US GAAP дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости запрещена.
В МСФО гудвил тестируется на обесценение в составе генерирующих его единиц, например определяется справедливая величина разницы между стоимостью покупки актива и его справедливой стоимостью.
Убыток будет равен превышению балансовой стоимости единицы, включающей гудвил, над ее справедливой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то он признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовая стоимость гудвила недостаточна для покрытия выявленного убытка от обесценения, то гудвил списывается до нуля, а остаток убытка относится на обесценение долгосрочных активов.
Согласно US GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе всего отраслевого сегмента, то есть всей группы приобретенных компаний одного направления. Убыток от обесценения гудвила определяется в два этапа. Сначала балансовая стоимость сегмента, в состав которой входит гудвил, сравнивается с его справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.
Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено.
Согласно US GAAP в связи с неопределенностью оплаты (Наличие неопределенности оплаты и величина резерва оцениваются экспертным путем) дебиторской задолженности она должна быть оценена по чистой стоимости реализации, то есть за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Величина резерва может быть рассчитана двумя методами:
В МСФО отсутствует регламент порядка оценки дебиторской задолженности, но есть стандарт – обесценение активов. На конец отчетного периода безнадежные долги списываются на расходы, а на оставшуюся задолженность начисляется резерв.
В соответствии с US GAAP применение метода LIFO разрешено не только для целей бухгалтерского учета отнесения материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности.
Из МСФО метод LIFO исключен.
Согласно US GAAP все проценты по заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования займов.
В МСФО проценты по займам распределяются в отчете о движении денежных средств между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств.
Согласно МСФО для расчета выручки от деятельности за период (год) используется процент готовности объекта строительства по отношению к его полной стоимости объекта.
US GAAP допускает как использование процента готовности объекта, так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором, то есть по полному завершению.
В соответствии с требованиями US GAAP финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых в будущем не ожидается, выделяются отдельной строкой в разделе доходов отчета о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств.
В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Они должны раскрываться непосредственно в балансе, отчетах о прибылях и убытках и о движении денежных средств.
На основании рассмотренных выше различий между МСФО и US GAAP видно, что МСФО являются более гибкими и позволяют иметь альтернативный вариант учета. Согласно US GAAP правила представления информации более четкие и требуют однозначной трактовки.
Критерием выбора для российского предприятия стандартов для составления отчетности должна быть цель, для которой эта отчетность будет использована. Как правило, US GAAP выбираются в случае привлечения американских инвесторов или размещения акций на биржах в США. Во всех остальных случаях использование МСФО является предпочтительным.
Автор: Ирина Гриднева, финансовый директор ООО «БУНГЕ СНГ»
Все статьи цикла «Сравнительный анализ учета лизинговых сделок»
(состоит из 5 статей)
МСФО и US GAAP: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности (7 Марта 2006)